无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其最重要的包含专利权、 非专利技术、 商标权、 著作权、 土地使用权、 特许权等。非货币性资产具有三个主要特征：一是不具有实物形态。二是具有可辨认性。商誉由于无法与企业自身分离而存在， 不具有可辨认性， 不属于非货币性资产。三是属于非货币性长期资产。

  为了反映和监督非货币性资产的取得、 摊销和处置等情况， 企业应当设置“非货币性资产” “累计摊销”等科目核算。非货币性资产的核算方式与固定资产大致相同：“非货币性资产”类比“固定资产”；“累计摊销”类比“累计折旧”等等。

  “非货币性资产” 科目核算企业持有的非货币性资产成本， 借方登记取得非货币性资产的成本，贷方登记处置非货币性资产转出非货币性资产的账面余额， 期末借方余额， 反映企业非货币性资产的成本。

  外购非货币性资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

  外购非货币性资产，取得增值税专用发票的，按注明的增值税进项税额， 借记 “应交税费一一应交增值税（进项税额）“科目；取得增值税普通发票的， 按照注明的价税合计金额作为非货币性资产的成本， 其进项税额不可抵扣。

  企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出， 不满足资本化条件的， 借记“研发支出一一费用化支出” 科目， 满足资本化条件的， 借记“研发支出一一资本化支出” 科目， 贷记“原材料”“银行存款”“应付职员薪酬” 等科目。自主研究开发非货币性资产发生的支出取得增值税专用发票可抵扣的进项税额， 借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）” 科目。研究开发项目达到预定用途形成非货币性资产的， 应当按照 “研发支出一一资本化支出 ”科目的余额，借记“非货币性资产”科目，贷记“研发支出一一资本化支出”科目。期末， 应将 “研发支出——费用化支出 ” 科目归集的金额转入 “ 管理费用 ” 科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出一一费用化支出”科目。 企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出， 应将发生的研发支出全部费用化， 计入当期损益， 记入“ 管理费用 ” 科目的借方。

  例：涅茧利在开发灭却师的灵弓技术，截至死神历2018年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2019年1月1日进入开发阶段。2019年4～9月共发生开发支出30万元，符合资本化条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.9万元。2019年9月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。涅茧利应编制如下会计分录：

  使用寿命有限的非货币性资产，其残值通常视为零。对于常规使用的寿命有限的非货币性资产， 企业应当按月进行摊销。企业对非货币性资产进行摊销时，借记“管理费用”“别的业务成本”“生产所带来的成本”“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。摊销方法就是“平均年限法”。

  非货币性资产的摊销是“当月发生的资产当月开始摊销，当月出售的非货币性资产不再计提摊销”，这是与固定资产折旧的区别。

  在资产负债表日， 无形资产存在有几率发生减值迹象， 且其可收回金额低于账面价值的， 企业应当将该非货币性资产的账面价值减记至可收回金额， 减记的金额确认为减值损失， 并计提相应的资产减值准备。企业按照应减记的金额， 借记 “ 资产减值损失一一非货币性资产减值损失” 科目， 贷记 “非货币性资产减值准备”科目。企业非货币性资产减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回，类比“固定资产减值准备”。

  2019年12月31日， 哆啦A梦拥有竹蜻蜓专利技术的账面价值为800万元，剩余摊销年限为4 年， 经过减值测试， 该专利技术的可收回金额为750万元。由于该专利技术可收回金额低于其账面价值， 应按其差额50万元计提减值准备。哆啦A梦应编制如下会计分录：

  企业出售非货币性资产， 应当将取得的价款扣除该非货币性资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。和“固定资产”的核算方式近似。只是无需对账面价值先进行归集，直接用“非货币性资产”“累计摊销”“非货币性资产减值准备”进行核算。

  企业出售非货币性资产， 应当将取得的价款扣除该非货币性资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。和“固定资产”的核算方式近似。只是无需对账面价值先进行归集，直接用“非货币性资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”进行核算。

  但是2020年12月，喜洋洋的新书《我与灰太狼的纠葛人生》出版，对灰太狼的作品造成非常大冲击，可回收金额变为6万元，且预计尚可使用年数的限制变为2年。

  把非货币性资产出售，就是将无形资产的账面余额变为0，与收到的款项做对比，差额计入“资产处置损益”。

  无形资产如果是因为报废的核算解决方法与出售相同，只是最后差额科目记入“营业外支出——处置非流动资产损失”。

  长期待摊费用是指企业已发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。比如企业一次性租房5年，支付100万租金，这100万租金要平均分摊至每年。而不能让某一年全部承担。

  企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，确认当期可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科日，贷记“原材料”银行存款”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条规定，企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包含房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

  第六十条规定，国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

  参考文件：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第五十七条、第六十条

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十七条规定：“ 非货币性资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。非货币性资产的摊销年限不能低于10年。”

  《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业高质量发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第七条规定：“企业外购的软件，凡符合固定资产或非货币性资产确认条件的，可根据固定资产或非货币性资产做核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。”

  作为投资或者受让的非货币性资产，有关法律规定或者合同约定了使用年数的限制的，可根据规定或者约定的使用年限分期摊销。

  土地使用权摊销的年限是根据取得的土地使用权规定的年限进行计算土地使用权摊销，土地使用权摊销年限一般为70年，可以根据土地使用权证上的使用日期来确定分期摊销计入企业管理费用中。企业如果因利用土地建造某项目时，应该将未摊销完的土地使用权的价值全部转入在土地建造工程上的在建工程成本。

  《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第七条

  （二）畜类生产性生物资产，为3年。猪公、猪婆计提折旧最低为3年，也就是说可以超过3年，具体可由企业根据实际情况自行确定。

  （1）《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函〔2009〕98号规定：

  新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

  《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函〔2009〕98号

  第七十条 企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

  第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，依规定摊销的，准予扣除：

  固定资产改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用的时间等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。其他改建的固定资产延长使用年限的，应当适当延长折旧年限。

  （3）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

  参考文件：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第六十九条

  （5）改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出外，应当适当延长折旧年限。

  参考文件：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第六十八条

  （6）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

  参考文件：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十条

  1.请注意文件中“不得低于”、“最低年限”和“最短”的字样，折旧摊销时不可小于所规定的最低折旧年限！

  企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

  企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

  （注：企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。）

  （一）采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用《企业会计准则第4号——固定资产》，即：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

  （二）采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用《企业会计准则第6号——无形资产》，即：企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

  注：采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

  对于不能可靠估计使用寿命的无形资产，执行企业会计准则，不需要摊销，但需每期进行减值测试；执行小企业会计准则，按照不短于10年的期限进行摊销。

  作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可根据规定或者约定的使用年限分期摊销。

  ①外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或非货币性资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

  ②对在海南自由贸易港设立的企业，新购置的非货币性资产，单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性税前扣除；单位价值超过500万元的，可以采取缩短摊销年限或加速摊销的方法。

  参考文件：《企业所得税法实施条例》第六十七条；（财税〔2012〕27号）第七条；（财税[2020]31号）第三条。